论文导读丨国际保险会计准则的最新发展及对我国的影响——基于IFRS 17和IFRS 9

点击蓝字关注我们

亲爱的读者朋友：

本期“中国会计学会”公众号为您推送的是发表于《会计研究》2019年第1期的文章：

《国际保险会计准则的最新发展及对我国的影响——基于IFRS 17和IFRS 9》

作者：许闲

一、研究缘起

适用于保险公司和保险合同的会计制度是各国保险会计实践的难点，也是各国会计准则国际趋同的难点和焦点。早期各国的保险会计主要针对经营主体，即针对保险经营机构的会计制度（比如中国在2007年《企业会计准则》实施之前采用的《保险公司会计制度》和《金融企业会计制度》、德国的《保险公司会计条例》、美国的财务会计准则公告SFAS第60号《保险企业会计与财务报告》）。随着金融混业经营和保险产品设计越发复杂，国际会计准则委员会（IASB）在其主导的国际会计趋同中将针对保险业的会计准则重点由原来的针对保险经营主体调整为针对保险合同本身。我国2006年发布的《企业会计准则》也采用类似做法，具体在第25、26号企业会计准则中规范了保险合同的确认与计量。

由于IASB于2004年所发布的IFRS 4为保险合同会计的过渡性准则，在历经近20年的讨论以后，国际会计准则理事会于2017年5月18日发布《国际财务报告准则第17号——保险合同》（简称IFRS 17），取代原先的IFRS 4。IASB于2018年11月份投票同意将原定2021年1月1日实施的IFRS 17延迟至2022年1月1日起生效。同时，2008年金融危机发生以后，IASB于2009年发布阐述金融资产新分类和计量模型的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），并在2010年增加了金融负债分类和计量的要求、2013年对其过渡要求做了修订，并增加关于一般套期会计的指引，最终于2014年7月24日发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》的现行版本。IFRS 9的现行版本包括了金融工具分类与计量、减值和套期会计的三项主题，于2018年1月开始全面实施。IFRS 17和IFRS 9的实施也将对我国保险公司的资金运用与经营管理产生重要影响。

二、影响评述

IFRS 9与IFRS 17明显提高了保险企业与其他行业企业财务报告信息的可比性，并且减少了金融工具与保险合同价值确认的主观性，动态地反映和调整资产与负债价值的变动以及价值变动对保险公司损益的影响。不过，由于保险合同的负债、保险合同收入、金融资产减值等更多依赖模型估算与经验判断，并且IFRS 9与IFRS 17本身提供给保险公司许多选择方法（OCI的使用、折现率方法等），将使得保险公司财务报表信息和当前的财务报表差异较大，一方面财务报表信息所呈现的是保险公司经过计算的而非真实的损益情况，另外一方面不同保险公司之间由于计算标准和模型运用的不同所导致的结果差异也影响了不同保险公司之间以及保险公司与其他行业企业会计信息的可比性。

未来国际会计准则下IFRS 17和IFRS 9的相关性将更为密切。首先带有投资成分的保险合同在分拆以后将分别使用IFRS 17（保险成分）和IFRS 9（投资成分）。其次IFRS 9与IFRS 17将协调资产与负债的分类与列报方式，降低会计错配和反映资产负债账面价值受经济环境的影响。此外在某些会计业务处理上两者也存在交叉，比如对于财务担保合同，如果会计主体曾经明确申明将财务担保合同视为保险合同，可以遵循IFRS 17进行会计处理，否则必须按照IFRS 9进行会计处理。

中国于2018年12月底发布了《企业会计准则第X号——保险合同（修订）（征求意见稿）》。目前征求意见稿还处在意见收集中，征求意见稿在一定程度上反应了和IFRS17的趋同，比如在保险合同组作为计量单元的引入、保费收入分拆、计量方法等方面的规定上。不过，征求意见稿仍然体现出与IFRS17在再保险合同的会计处理等方面的差别。IFRS 17揭示了我国下一步征求意见稿的进一步完善或者保险公司执行新会计准则中的技术难点。

三、行业影响

IFRS 17与IFRS 9除了具体给保险业会计实务造成上文所讨论的具体影响以外，对整个行业的经营管理、战略和实施等不同层面也将造成深远的影响。在经营管理上，国际保险会计准则最新变化将使保险行业的财务预算、业绩分析与考核等被重构，保险公司资产负债管理将受到考验。在公司战略上，国际保险会计准则最新变化将对产品设计、绩效考核、监管合规等方面将产生重要影响。保险公司在盈利管理、资产负债管理上的要求更高，需要综合考虑资产端和负债端的会计分类和计量方法进行综合决策。在实施层面上，保险公司的组织架构和工作流程边界将被打乱，新会计准则对保险公司的信息系统使用与数据采集提出了挑战，未来对保险会计人才的素质也提出了更高的要求。